იმისთვის, რომ ანგარიშგების მომხმარებლებმა მიიღონ ინფორმაცია საწარმოს ინვესტიციების ძირითად აქტივებში და ამ ინვესტიციებში ცვლილებების შესახებ, ძირითადი საშუალებები აღირიცხება ფასს 16-ის "ძირითადი საშუალებები" შესაბამისად. ეს სტანდარტი საერთაშორისოა და გამოიყენება ფინანსური დოკუმენტაციის მომზადებაში ძირითადად უცხოელი დაინტერესებული მხარეებისთვის.
ბევრი ყოფილი საბჭოთა რესპუბლიკა ახლა იყენებს IFRS 16-ს ძირითადი საშუალებები, მცენარეები და აღჭურვილობა. მაგალითად, ყაზახეთის რესპუბლიკაში, ყველა მსხვილი საწარმოს ბუღალტერმა იცის ჩანაწერების შენახვის პროცედურა როგორც საერთაშორისო, ასევე ეროვნული სტანდარტების შესაბამისად. თუ ვსაუბრობთ რუსეთის ფედერაციაზე, მაშინ შიდა ბუღალტერები იყენებენ PBU-ს OS-ის აღრიცხვისას. მათი ინდივიდუალური დებულებები მნიშვნელოვნად განსხვავდება ბასს 16-ის ძირითადი საშუალებები. ყაზახეთი ასევე იყენებს IFRS-ის მე-17 ნაწილს მცირე და საშუალო ბიზნესისთვის.
ტერმინოლოგიის თავისებურებები
ფასს 16-ის მიხედვით, ძირითადი საშუალებები არის აქტივები:
- შექმნილია გამოსაყენებლადწარმოების პროცესი, პროდუქციის მიწოდება, ქონების იჯარა, მომსახურების გაწევა, ადმინისტრაციული მიზნებისთვის.
- რომელიც გავრცელდება პირველი საანგარიშო პერიოდის შემდეგ.
მოგეხსენებათ, ცვეთის თანხები ერიცხება ძირითად აქტივებს მათი გამოყენების პროცესში. ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია ფასს 16-ით არის ობიექტის ღირებულების განაწილება ეფექტიანი ექსპლუატაციის მთელი პერიოდის განმავლობაში. დარიცხვა სისტემატურად ხორციელდება.
ეფექტური გამოყენების ვადა გასათვალისწინებელია:
- მოსალოდნელი დროის ხანგრძლივობა აქტივის გამოსაყენებლად ხელმისაწვდომი.
- საქონლის ან მსგავსი ერთეულების რაოდენობა, რომელიც მოსალოდნელია მიღებული აქტივის გამოყენებისას.
შემდეგი, განიხილეთ IFRS 16-ის ძირითადი დებულებები 2016 წლისთვის
აღიარების თვისებები
ძირითადი საშუალებების ღირებულების აღიარების პირობები ფასს 16-ით შეჯამებულია შემდეგნაირად:
- არსებობს სამომავლო აქტივებთან დაკავშირებული ეკონომიკური სარგებლის შესაძლებლობა.
- ობიექტის ღირებულება შეიძლება შეფასდეს საიმედოდ.
სათადარიგო ნაწილები, დამხმარე აღჭურვილობა ჩვეულებრივ აისახება მარაგებში. ისინი ერიცხება ზარალს/მოგებას მათი გამოყენებისას. თუმცა, დიდი სათადარიგო ნაწილები, ლოდინის აღჭურვილობა აღიარებულია OS-ს მიერ, თუ საწარმო გეგმავს მათ გამოყენებას საანგარიშო პერიოდზე მეტ ხანს. ანალოგიურად ხდება ობიექტების აღიარება, რომელთა გამოყენება განპირობებულია ძირითადი საშუალებების ფუნქციონირებით.
IFRS 16 არ არისადგენს აღიარებისთვის გამოსაყენებელ საზომ ერთეულს. შესაბამისად, საჭიროა პროფესიული განსჯა კონკრეტულ სიტუაციაში დადგენილი კრიტერიუმების გამოყენებისას. ზოგიერთ შემთხვევაში, მიზანშეწონილია მცირე ობიექტების გაერთიანება ერთ ჯგუფში. აღიარების კრიტერიუმები ასეთ სიტუაციაში გამოყენებული იქნება მათი საერთო ღირებულების მიმართ.
ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება ფასს 16-ის შესაბამისად
საწარმომ უნდა შეაფასოს ყველა ძირითადი აქტივის ხარჯები საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად, როგორც კი ისინი წარმოიქმნება. ისინი მოიცავს ხარჯებს, რომლებიც გამოწვეულია ძირითადი საშუალებების შეძენით/მშენებლობით, ისევე როგორც შემდგომში გაწეული ხარჯები ობიექტის დასრულების, მოვლა-პატრონობისა და ნაწილობრივი ჩანაცვლების დროს.
ობიექტის ღირებულება არის გადახდილი ფულადი სახსრებისა და ფულადი სახსრების ეკვივალენტები, აქტივის შესაძენად გაცემული სხვა ანაზღაურების რეალური ღირებულება. ინდიკატორი მხედველობაში მიიღება შეძენის დროს ან მშენებლობის პერიოდში. სადაც შესაძლებელია, თვითღირებულების ფასი არის თანხა, რომლითაც აქტივი იქნა აღიარებული პირველი აღიარებისას სხვა ფასს-ების მოთხოვნების საფუძველზე.
აქტივის შეფასება აღიარების შემდეგ
ბასს 16-ის მიხედვით ძირითადი საშუალებები აღირიცხება ღირებულების ან გადაფასების მეთოდის გამოყენებით.
პირველი მოდელი ითვალისწინებს აღრიცხვას თვითღირებულებით გამოკლებული ცვეთისა და გაუფასურების დანაკარგებით.
მეორე მეთოდის გამოყენებისას გადაფასება უნდა განხორციელდეს საკმარისადკანონზომიერება. ერთეულმა არ უნდა დაუშვას მნიშვნელოვანი განსხვავებები საბალანსო ღირებულებასა და სამართლიან ღირებულებას შორის პერიოდის ბოლოს. ეს უკანასკნელი, როგორც წესი, შეესაბამება საბაზრო ღირებულებას. ეს განისაზღვრება ეკონომიკური შეფასებით.
თუ სამართლიანი ღირებულების შესახებ საბაზრო მონაცემები არ არის ხელმისაწვდომი ძირითადი საშუალებების სპეციფიკური ხასიათის გამო, ბასს 16 ითვალისწინებს მოსავლიანობის მეთოდის ან ჩანაცვლების განაკვეთის მოდელის გამოყენებას, დაგროვილი ცვეთის გათვალისწინებით.
გადაფასების სიხშირე
აღსრულების სიხშირე დამოკიდებულია ძირითადი საშუალებების რეალური ღირებულების ცვლილებებზე. ფასს 16 ითვალისწინებს დამატებითი გადაფასების საჭიროებას, თუ ის მნიშვნელოვნად განსხვავდება საბალანსო ფასისგან.
ცალკეული ერთეულების რეალური ღირებულება შეიძლება განსხვავდებოდეს თვითნებურად და მატერიალურად. ისინი საჭიროებენ ყოველწლიურ გადაფასებას. სხვა ძირითადი საშუალებებისთვის, IFRS 16 იძლევა სიხშირეს 1 ჯერ 3-5 წელიწადში.
ამორტიზაციის აღრიცხვა გადაფასების თარიღზე
IFRS 16 ძირითადი საშუალებები ითვალისწინებს შემდეგ აღრიცხვის მეთოდებს:
- თანხების ხელახალი გამოთვლა მთლიან შეფასებაში საბალანსო ღირებულების ზომის ცვლილების პროპორციულად ისე, რომ წიგნის ფასი გაუტოლდეს გადაფასებულ ღირებულებას. ეს მეთოდი ხშირად გამოიყენება ობიექტის გადაფასებისას ნარჩენი ჩანაცვლების ფასზე ინდექსირების გამოყენებით.
- აქტივის საბალანსო ღირებულებიდან გამოკლება; წმინდა ღირებულების ხელახალი გაანგარიშება მის გადაფასებულ ღირებულებამდე. ეს მეთოდი გამოიყენება შენობების ამორტიზაციის აღრიცხვისას.
ამორტიზაციის თანხების ხელახალი გაანგარიშებიდან/ჩამოწერის შედეგად წარმოქმნილი კორექტირების თანხა წარმოადგენს საბალანსო ღირებულების მთლიანი კლების/ზრდის ნაწილს.
ფასს 16-ის მიხედვით ინდივიდუალური ძირითადი აქტივის გადაფასების განხორციელებისას, გადაფასება უნდა განხორციელდეს სხვა ობიექტებთან მიმართებაში, რომლებიც შედის იმავე აქტივების კლასში, როგორც ეს აქტივი. ეს აუცილებელია იმისათვის, რომ თავიდან იქნას აცილებული შერჩევითი თანხების მოხსენებისას.
აქტივების კლასები
ბასს 16-ის მიხედვით, ძირითადი საშუალებები იყოფა ჯგუფებად, რომლებიც მსგავსია გამოყენებისა და ხასიათის მიხედვით. ინდივიდუალური კლასების მაგალითებია:
- მიწის ნაკვეთები.
- მოწყობილობა, მანქანები.
- ლოტები და შენობები.
- თვითმფრინავი.
- საოფისე ტექნიკა.
- საავტომობილო ტრანსპორტი.
- ავეჯი, საინჟინრო სისტემების ჩაშენებული ელემენტები.
ამორტიზაციის სპეციფიკა
სტანდარტის შესაბამისად, აქტივის თითოეული კომპონენტის ამორტიზაცია, რომლის ღირებულებაც მნიშვნელოვანია ობიექტის მთლიან ღირებულებასთან შედარებით, გამოითვლება ცალ-ცალკე.
საწარმომ უნდა გაანაწილოს ძირითად აქტივებში აღრიცხული თანხა თავდაპირველად მნიშვნელოვან ელემენტებს შორის. მაგალითად, სასარგებლოა თვითმფრინავის ფიუზელაჟისა და ძრავების ამორტიზაციის გამოთვლა, მიუხედავად იმისა, არის თუ არა იგი საკუთრებაში არსებული თუ ფინანსური იჯარით.
სასარგებლო სიცოცხლე და ამორტიზაციის მეთოდები ერთი და იგივე აქტივის მნიშვნელოვანი კომპონენტებისთვის შეიძლება გადაფარდეს. ეს ელემენტები უნდა გაერთიანდეს ჯგუფებად გაანგარიშებისასამორტიზაციის თანხები.
მნიშვნელოვანი მომენტი
თუ ორგანიზაცია ცალ-ცალკე ითვლის ამორტიზაციას ობიექტის მნიშვნელოვანი ელემენტისთვის, მაშინ დანარჩენი ძირითადი საშუალებებიც ცალკე ცვდება. იგი მოიცავს აქტივის იმ კომპონენტებს, რომლებიც თავისთავად არ შეიძლება ჩაითვალოს მნიშვნელოვანად.
თუ გეგმები შეიცვლება ამ უმნიშვნელო კომპონენტების გამოსაყენებლად, მიახლოების მეთოდები შეიძლება გამოყენებულ იქნას ამორტიზაციის გამოსათვლელად. ისინი უზრუნველყოფენ აქტივის სასარგებლო სიცოცხლის ან მოხმარების (გამოყენების) ნიმუშის საიმედო ასახვას.
ამორტიზაციის აღიარება
გამოქვითვების ოდენობა თითოეული პერიოდისთვის აისახება ზარალში/მოგებაში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ის სხვა აქტივის ბალანსის ნაწილია.
ზოგიერთ შემთხვევაში, სამომავლო ეკონომიკურ სარგებელს, რომელიც შეიცავს აქტივს, კომპანია წარმოების პროცესში გადასცემს სხვა ობიექტებს. ასეთ სიტუაციებში ამორტიზაციის რეზერვი განიხილება სხვა ნივთის ღირებულების ნაწილად და ირიცხება მის საბალანსო ღირებულებაზე.
ტარების რაოდენობა
აქტივის ამორტიზირებადი თანხა თანაბრად უნდა გადაიხადოს მისი ეფექტური ვადის განმავლობაში.
ნარჩენი ღირებულება და გამოყენების პერიოდი უნდა გადაიხედოს წელიწადში ერთხელ მაინც (წლის ბოლოს). თუ მოლოდინი განსხვავდება წინა სააღრიცხვო შეფასებებისგან, ცვლილებები აღირიცხება ფასს 8-ის წესების შესაბამისად.
ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია უნდა დაირიცხოსმაშინაც კი, როდესაც რეალური ღირებულება აღემატება საბალანსო ღირებულებას, იმ პირობით, რომ ნარჩენი ღირებულება არ აღემატება საბალანსო ღირებულებას. რუტინული მოვლის ან შეკეთების პერიოდში, გაანგარიშება არ შეჩერებულია.
ამორტიზაციადი თანხა განისაზღვრება ნარჩენი ღირებულების გამოკლების შემდეგ, რომელიც, როგორც წესი, უმნიშვნელოა და, შესაბამისად, დიდ გავლენას არ ახდენს გაანგარიშებაზე.
ნარჩენი ღირებულება შეიძლება გაიზარდოს წიგნის ფასის ტოლი ან მეტი ოდენობით. ასეთ შემთხვევებში ამორტიზაციის საფასური ნულოვანი ხდება. თუმცა, ეს წესი არ გამოიყენება, თუ ნარჩენი ღირებულება შემდგომში დაეცემა საბალანსო ღირებულებას.
გავლენის ფაქტორები
მოახლოებულ ეკონომიკურ სარგებელს, რომელსაც შეიცავს OS, კომპანია მოიხმარს ობიექტის გამოყენებით. იმავდროულად, მთელი რიგი ფაქტორების გავლენა (კომერციული/მორალური მოძველება, ფიზიკური გაუარესება) შეფერხების შემთხვევაში ხშირად ხელს უწყობს იმ სარგებლის შემცირებას, რომელიც შეიძლება მიიღოს კომპანიამ.
შესაბამისად, ოპერაციული სისტემის სასარგებლო ვადის განსაზღვრისას უნდა გაითვალისწინოთ:
- ობიექტის ბუნება, მისი გამოყენების მიზნობრივი ფარგლები. ოპერაცია ფასდება შეფასებული სიმძლავრის ან ფიზიკური მუშაობის მიხედვით.
- სავარაუდო წარმოება, ფიზიკური ცვეთა და ცვეთა, დამოკიდებულია წარმოების ფაქტორებზე. ეს უკანასკნელი უნდა შეიცავდეს ოპერაციული სისტემის გამოყენებით ცვლის რაოდენობას, ტექნიკური და სარემონტო გეგმას, შენახვის პირობებს შეფერხების დროს.
- კომერციული/მოძველება. წარმოიქმნება წარმოების პროცესის გაუმჯობესების ან ცვლილების შედეგად, ან მასთან დაკავშირებითსერვისების/პროდუქტების მოთხოვნის ცვლილება, რომელიც შექმნილია სერვისის გამოყენებით.
- სამართლებრივი და სხვა შეზღუდვები ოპერაციულ სისტემასთან დაკავშირებით, იჯარის ვადის გასვლა და სხვა ხელშეკრულებები.
აღიარება
ეს ხდება აქტივის გასხვისებისას ან როდესაც არ არის მოსალოდნელი რაიმე სარგებელი აქტივის დეკომისირებისგან ან ექსპლუატაციისგან.
აქტივის ჩამოწერის შედეგად წარმოქმნილი შემოსავალი ან ხარჯი ერიცხება ზარალს/მოგებას გასხვისებიდან, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც სხვა ფასს-ები მოითხოვს გაყიდვას და იჯარას. მოგება არ უნდა ჩაითვალოს შემოსავალად.
თუ კომპანია, ბიზნესის ნორმალურ მსვლელობაში, რეგულარულად ყიდის საიჯარო აქტივებს გარე ფირმებზე, მან უნდა მოახდინოს ინვენტარიზაცია საბალანსო ღირებულებით, როდესაც შეწყვეტს მათ იჯარაში გამოყენებას და აპირებს მათ გაყიდვას. ასეთი გასხვისებიდან მიღებული შემოსავლები უნდა იყოს აღიარებული, როგორც შემოსავალი ბასს 18-ის შესაბამისად. სტანდარტი 5 არ გამოიყენება, თუ გასაყიდად შენახული ნივთები გადაეცემა მარაგებს.
გაგდება
ეს შეიძლება მოხდეს მრავალი გზით. ყველაზე გავრცელებული გაყიდვა, ფინანსური იჯარა, შემოწირულობა. ბასს 18-ის წესები გამოიყენება გასხვისების თარიღის დასადგენად.
აქტივის პენსიაზე გასვლასთან დაკავშირებული ღირებულება/შესავალი განისაზღვრება, როგორც სხვაობა გასხვისებიდან მიღებული წმინდა მოგებასა და საბალანსო ღირებულებას შორის.
მიღებული თანხის დაბრუნება თავდაპირველად აღიარებულია რეალური ღირებულებით. Თუუზრუნველყოფილია გადავადებული გადახდა, აღიარება ხორციელდება ფასის ექვივალენტით, ნაღდი ანგარიშსწორებით დაუყოვნებლივ გადახდის პირობით. სხვაობა ჩანაცვლების ღირებულებას (ნომინალურ) და ექვივალენტურ ფასს შორის ასეთ სიტუაციებში განიხილება საპროცენტო შემოსავალი ფასს 18-ის მიხედვით და ასახავს დებიტორული დავალიანების ეფექტურ შემოსავალს.
