გადასახადები უძველესი ფინანსური ინსტიტუტია. ისინი გაჩნდნენ იმ დროს, როდესაც სახელმწიფო გამოჩნდა. დაბეგვრის განვითარებაში რამდენჯერმე შეიცვალა ფორმა და შინაარსი. ჩვენს მასალაში დეტალურად იქნება აღწერილი საგადასახადო სამართლის კონცეფცია, საგანი და წყაროები რუსეთში.
საგადასახადო კანონი: ზოგადი მახასიათებლები
რუსეთში ნებისმიერი იურიდიული ფილიალი არის სოციალური ურთიერთობების მარეგულირებელი გარკვეული ნორმების ერთობლიობა. გამონაკლისი არც საგადასახადო სფეროა. ის აწესრიგებს განათლებასთან დაკავშირებულ სოციალურ ურთიერთობებს და გადასახადების აკრეფას საბიუჯეტო სისტემაში.
საგადასახადო სისტემა ფინანსური სამართლის ერთ-ერთი განშტოებაა. თუმცა ის არ გამოირჩევა, როგორც ცალკე ეკონომიკური და იურიდიული ინსტიტუტი. საგადასახადო კანონის დამოუკიდებელი ხასიათის საკითხი დაისვა 1998 წელს, როდესაც კანონმდებლებმა გადაწყვიტეს შეექმნათ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.
განსახილველი სამართლებრივი სფერო, რომელიც დღემდე ყალიბდება, მოწოდებულია გადამწყვეტი როლი ითამაშოს სისტემის სოციალურ-ეკონომიკურ ტრანსფორმაციაში, განვითარებაში.წარმოება და უზრუნველყოს ქვეყნის ფინანსური მდგომარეობა. ამავდროულად, საგადასახადო სამართლის წყაროები გავლენას ახდენს ადმინისტრაციულ, სამოქალაქო, სისხლის სამართლის და სხვა სამართლებრივ სფეროებზე.
ამგვარად, განხილული იურიდიული დარგის შესწავლა შესაძლებელია როგორც სახელმწიფო სისტემის უმნიშვნელოვანესი სფერო და ცალკე სამეცნიერო დისციპლინა. ორივე შემთხვევაში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამართლის წყაროების სისტემა მნიშვნელოვან როლს ასრულებს. მათ საფუძველზე ყალიბდება საგადასახადო სამართლებრივი დარგის საგანი, მეთოდები და სტრუქტურა.
თემა და მეთოდები
საგადასახადო სამართლის საგანი, წყაროები და მეთოდები ფიქსირდება იურისტების მიერ. იურიდიული ინდუსტრიის ამა თუ იმ ელემენტთან დაკავშირებით მრავალი ვერსია არსებობს. საგადასახადო სამართლის საგნის შესახებ ერთ-ერთი გავრცელებული ვერსია ამბობს, რომ ეს არის ერთგვაროვანი ქონებრივი და მასთან დაკავშირებული პირადი არაქონებრივი სოციალური ურთიერთობების ერთობლიობა.
საგადასახადო რეგულირების სფერო მოიცავს შემდეგ ურთიერთობებს:
- აპელაცია საგადასახადო ორგანოების დოკუმენტების, ასევე თანამდებობის პირების უმოქმედობისა და ქმედებების წინააღმდეგ;
- საფასურის და გადასახადების დაწესება და დაწესება;
- ანგარიშგება ფინანსური დანაშაულის ჩადენისთვის;
- საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების ყველა მონაწილის კანონიერი უფლებების ინტერესების დაცვა;
- საგადასახადო კონტროლის განხორციელება კანონის დაცვაზე;
- შესრულება ფიზიკური პირების მიერ მათი საგადასახადო ფუნქციებისა და ვალდებულებების.
განხილული იურიდიული ინდუსტრიის მეთოდოლოგია იყოფა ორ ჯგუფად: იმპერატიული დადისპოზიტიური. იმპერატიული ჯგუფი არის ავტორიტეტული რეცეპტების სისტემა. ეს არის სამართლებრივი ზემოქმედების მეთოდი, რომლის დროსაც სახელმწიფო დამოუკიდებლად აყალიბებს გადასახადების შემოღებისა და გადახდის პროცედურებს. ადამიანებს ფაქტიურად აიძულებენ შეასრულონ მთავრობის ბრძანებები.
მეთოდების დისპოზიტიური ჯგუფი ასოცირდება რეკომენდაციებთან და დამტკიცებებთან. საგადასახადო კანონმდებლობაში ისინი ძალიან იშვიათად გამოიყენება. დისპოზიტიური მეთოდების გამოვლინება შესაძლებელია ფისკალური ხელისუფლების წარმომადგენლებთან კონსულტაციით, იურისდიქციის სუბიექტების განსაზღვრით და ა.შ.
საგადასახადო სამართლის წყაროების სისტემა
სამართლებრივი წყარო არის გარკვეული წესებისა და საფუძვლების გამოხატვის გარეგანი ფორმა. სახელმწიფო ხელისუფლების სამართლებრივი აქტები, რომლებიც შეიცავს გარკვეულ წესებს საგადასახადო სამართლებრივი ინდუსტრიის შესახებ, წარმოადგენს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამართლის წყაროების ერთობლიობას.
ყველა რეგულაცია კლასიფიცირებულია რამდენიმე ჯგუფად. აქ ღირს ხაზგასმა:
- რუსეთის საერთაშორისო ხელშეკრულებები;
- კონსტიტუცია და რუსეთის საგადასახადო კოდექსი;
- ფედერალური კანონები;
- რეგიონული კანონები და ადგილობრივი ხელისუფლების აქტები.
საგადასახადო კოდექსი სამართლის განხილული დარგის ყველაზე მნიშვნელოვანი ნორმატიული წყაროა. იგი აგებულია მრავალი ფედერალური კანონით. ამ შემთხვევაში, საგადასახადო სამართლის ყველა ჩამოთვლილ წყაროს აქვს იგივე მნიშვნელობა. ისინი ფინანსური კანონმდებლობის განუყოფელი ნაწილია და ასევე წარმოადგენს საგადასახადო წესების არსებობის ფორმას, ანუ მათ გარე გამოხატვას.
ყველა წყაროსაგადასახადო კანონმდებლობა ფორმალურად არის განსაზღვრული, სავალდებულო და კანონიერი. ისინი ეფუძნება ხელისუფლების დანაწილების პრინციპს და ეფუძნება რუსეთის სახელმწიფოს ფედერალურ ბუნებას.
საგადასახადო სამართლის საერთაშორისო წყაროები
რუსეთის სამართლებრივი სისტემა მთლიანად არის დამოკიდებული საერთაშორისო ნორმებსა და რეგულაციებზე. ეს გათვალისწინებულია ეროვნული კონსტიტუციის მე-15 მუხლში. ნებისმიერი იურიდიული ფილიალი ეფუძნება საერთაშორისო რეგულაციებს და მით უმეტეს, არ უნდა ეწინააღმდეგებოდეს მათ. ეს წესი ვრცელდება საგადასახადო სფეროზეც.
თანამედროვე საერთაშორისო სამართალი მოიცავს გადასახადის შესახებ ხელშეკრულებების შემდეგ ჯგუფებს:
- სპეციალური ორმაგი გადასახადის ხელშეკრულებები;
- შეთანხმება ურთიერთდახმარებისა და თანამშრომლობის შესახებ საგადასახადო კანონების განხორციელებაში.
ცალკე, აღსანიშნავია ეკონომიკური თანამშრომლობის ორგანიზაციის 1977 წლის მოდელის კონვენცია. ეს დოკუმენტი განმარტავს, თუ როგორ უნდა მოაწყოთ ოპტიმალური საგადასახადო სისტემები.
1994 წ. რამდენიმე მსგავსი შეთანხმება დაიდო სხვადასხვა სახელმწიფოსთან - მაგალითად, უზბეკეთთან (1995), მოლდოვასთან (1996) და რიგ სხვა ქვეყნებთან.
ყველა ზემოთ ჩამოთვლილი ხელშეკრულება შედის საერთაშორისო სამართლის აქტების სისტემაში, როგორც წყაროსაგადასახადო კანონი. მათ საფუძველზე შენდება შიდა სამართლებრივი სისტემა.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი
საგადასახადო სამართლის ძირითად საერთაშორისო წყაროებთან დაკავშირებით, საჭიროა ყურადღება მიაქციოთ მთავარ შიდასახელმწიფოებრივ აქტს - რუსეთის საგადასახადო კოდექსს. კანონი განსაზღვრავს საგადასახადო ურთიერთობების ყველა ეტაპის რეგულირების სამართლებრივ ჩარჩოს.
აი რას ასწორებს ის:
- მოსაკრებლებისა და გადასახადების ამომწურავი ჩამონათვალი, რომლებიც დაწესებულია რუსეთის ტერიტორიაზე. რუსეთის ფედერაციის რეგიონებში მოსაკრებლების გარკვეული ტიპებისა და ფორმების დადგენის, შემოღებისა და შეწყვეტის პრინციპები.
- საგადასახადო ვალდებულებების წარმოშობის, ცვლილებისა და შეწყვეტის საფუძველი.
- საგადასახადო კონტროლის განხორციელების პროცედურა, საგადასახადო შემოწმების სახეები, მათი განხორციელების ხანგრძლივობა და სიხშირე, შემოწმების შედეგების რეგისტრაცია.
- ძირითადი დებულებები საგადასახადო დანაშაულისთვის პასუხისმგებლობის შესახებ.
თავად კოდექსი, როგორც რუსული საგადასახადო სამართლის წყარო, შედგება ორი ნაწილისაგან. ზოგადი დებულებები, კერძოდ, ცნებები და წესები დადგენილია კანონის პირველ ნაწილში. გაანგარიშებისა და გადახდის წესი, ასევე საგადასახადო რეჟიმების სახეები დადგენილია კოდექსის მეორე ნაწილში.
საგადასახადო სამართლის სისტემა
ფინანსური სამართალი მოიცავს მრავალ დარგს, რომელთაგან ერთ-ერთს საგადასახადო სამართალს უწოდებენ. ეს არის დამოუკიდებელი სამართლებრივი სისტემა, რომელიც შედგება თანმიმდევრულად განლაგებული და ურთიერთდაკავშირებული ნორმებისა და წესებისგან. სისტემას აერთიანებს საერთო მიზნები, ამოცანები, პრინციპები და მეთოდები. მისი მშენებლობაარა მხოლოდ საგადასახადო კანონმდებლობის სტრუქტურის, არამედ ეკონომიკური პრაქტიკის საჭიროებების გამო.
საგადასახადო კანონი არის სახელმწიფოს მიერ ჩამოყალიბებული და დაცული წესების ერთობლიობა. ამავდროულად, ყველა ნორმა კოორდინირებული და ურთიერთდაკავშირებულია, რის გამოც ყალიბდება ინტეგრალური სისტემა კონკრეტული შინაგანი შინაარსით.
საგადასახადო სამართლის სისტემას აქვს ისეთი თვისებები, როგორიცაა ერთიანობა, ურთიერთქმედება, განსხვავება და გაყოფის უნარი, პროცედურული განხორციელება, ობიექტურობა და მატერიალური პირობითობა.
საგადასახადო კანონი დაყოფილია ორ ნაწილად - ძირითად და სპეციალურ. ზოგადი ნაწილი შეიცავს ნორმებს, რომლებიც ადგენს საგადასახადო ურთიერთობების მოწესრიგების ძირითად პრინციპებს, სამართლებრივ ფორმებსა და მეთოდებს.
სპეციალური ნაწილის ნორმები დეტალურად არეგულირებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების ცალკეულ სახეებს, მათი გამოანგარიშებისა და გადახდის წესს. აქ ასევე გამოიყოფა სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები - სპეციფიური დარგები, რომლებშიც მოქმედებს გადასახადები.
საგადასახადო სამართალი შიდა სამართლებრივ სისტემაში
ზუსტად იმის გასაგებად, თუ რა როლს ასრულებს საგადასახადო სამართალი რუსეთის სამართლებრივ სისტემაში, აუცილებელია ყურადღება მიაქციოთ მის ურთიერთობას სხვა სამართლებრივ სფეროებთან.
რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობის წყაროები ეფუძნება კონსტიტუციურ წესებსა და პრინციპებს. ეს მიუთითებს პირდაპირ ურთიერთობაზე ფინანსურ და კონსტიტუციურ სისტემებს შორის. კონსტიტუციის ნორმები ადგენს კანონიერად დადგენილი მოსაკრებლებისა და გადასახადების გადახდის საყოველთაო ვალდებულებას (მუხლი 57). აქ არის გათვალისწინებულიგარანტიების სპეციალური სისტემა, რომელიც უზრუნველყოფს კომპრომისს გადასახადის გადამხდელთა უფლებების დაცვასა და ფისკალურ საჯარო ინტერესებს შორის.
საგადასახადო კანონის მთავარი წყარო, საგადასახადო კოდექსი, არის ძირითადი აქტი ფინანსური სამართლებრივი სისტემის სისტემაში. საგადასახადო და ფინანსურ სამართალს შორის ურთიერთობაზე მოწმობს ორივე სამართლებრივი სისტემის სამართლებრივი რეგულირების საზღვრების არასრული დამთხვევა. ფისკალური პოლიტიკა ფინანსური პოლიტიკის ნაწილია, რომელსაც პრიორიტეტი აქვს პირველზე.
საგადასახადო სამართალი მჭიდრო კავშირშია ურთიერთობების სამოქალაქო სისტემასთან. აშკარაა, რომ რაიმე გადასახადები დაწესებულია კერძო საკუთრებაზე ან მასთან დაკავშირებულ ფენომენებზე. ნებისმიერი ქონება ექვემდებარება სამოქალაქო კანონმდებლობას.
დაბოლოს, განსახილველი სამართლის დარგი უკავშირდება სისხლის სამართლის და ადმინისტრაციულ-სამართლებრივ დარგებს. ამას მოწმობს საგადასახადო კანონის იმპერატიული კომპონენტი. გადასახადის გადამხდელის მოვალეობის შესრულებაზე უარის თქმისთვის მოქალაქე შეიძლება დაეკისროს პასუხისმგებლობას - ადმინისტრაციულ ან სისხლისსამართლებრივ.
რა არის გადასახადი?
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამართლის წყაროების სტრუქტურას, კონცეფციას და სისტემას განვიხილეთ, აუცილებელია დავახასიათოთ განხილული სამართლებრივი დარგის მთავარი ელემენტი - გადასახადი. გადასახადი ზოგადად სავალდებულო, ინდივიდუალურად უსასყიდლო გადახდაა. იგი ერიცხება ორგანიზაციას ან მოქალაქეებს სახელმწიფოს საქმიანობის ეკონომიკური მხარდაჭერის მიზნით.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სამართლის წყაროებიდააფიქსირეთ ნებისმიერი გადასახადის ოთხი ძირითადი მახასიათებელი. თითოეულ მათგანს ენიჭება მახასიათებელი.
პირველ ფუნქციას ეწოდება სავალდებულო. გადასახადის გადახდა კონსტიტუციური ვალდებულებაა და არა ქველმოქმედების ჟესტი. გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია უარი თქვას ვალდებულებების შესრულებაზე.
ინდივიდუალურ-უსასყიდლო ბუნება მეორე თვისებაა. სახელმწიფო არ არის ვალდებული განახორციელოს საპასუხო ქმედებები გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ. ის მხოლოდ მიღებულ ფინანსებს აგროვებს და მოსახლეობის საკეთილდღეოდ იყენებს.
მესამე ნიშანი არის ფულადი ხასიათი. გადასახადების ნაღდი ანგარიშსწორებით და არა ნატურით გადახდის აუცილებლობას მოწმობს საგადასახადო სამართლის ყველა სახის წყარო.
ბოლო ნიშანს ეწოდება საჯარო არასამიზნე. გადასახადის გადახდა არის სახელმწიფოს უპირობო ატრიბუტი, რომლის გარეშეც ის უბრალოდ გაქრება. ეს არის მოსაკრებლები და გადასახადები, რომლებიც ქმნიან ძალაუფლების შემოსავლის წყაროების დიდ უმრავლესობას.
საგადასახადო პროცედურა
ცენტრალური ან რეგიონული ხელისუფლების მიერ ფიზიკური და იურიდიული პირებისგან დაწესებულ მოსაკრებელს ეწოდება გადასახადები. როგორ განვსაზღვროთ ეს კონცეფცია?
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კანონის წყაროები საუბრობენ წარმოდგენილი პროცედურის ხუთ ფუნქციაზე:
- ფისკალური ფუნქცია - დაკავშირებულია მიღებული ფინანსების შეგროვებასა და დაგროვებასთან;
- დისტრიბუტივი - მთავრობა გადარიცხავს ფინანსებს სხვადასხვა ორგანოებსა და საჯარო სფეროებში;
- რეგულირება - სახელმწიფო მართავს გადასახადს;
- კონტროლი - ძალა სჭირდებაზომები არსებული ფინანსური წესრიგის დასაცავად;
- სტიმულირება - საგადასახადო პოლიტიკა ოპტიმიზებულია საგადასახადო კანონმდებლობის წყაროებში ასახული გარე ეკონომიკური ფაქტორების გამო.
დაბეგვრის ცნება და სახეები ასევე გათვალისწინებულია კანონში. ამრიგად, განსახილველი პროცედურის ფორმა დამოკიდებულია მის ელემენტებზე: საგადასახადო ბაზაზე, პერიოდზე, განაკვეთზე, გადასახადის გამოთვლისა და გადახდის წესზე, ასევე გადახდის პერიოდზე. ასე რომ, დაბეგვრა შეიძლება იყოს არაპირდაპირი და პირდაპირი, შემოსავალი და სექტორული.
დაბეგვრის პრინციპები
დაბეგვრის პრინციპების დასადგენად, უნდა მიმართოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს - საგადასახადო სამართლის ძირითად წყაროს. დაბეგვრის ცნება, კანონის მე-16 მუხლის მიხედვით, ეფუძნება შემდეგ პრინციპებს:
- მოსაკრებლების და გადასახადების სისტემის ერთიანობა;
- სისტემის სიზუსტე და სტაბილურობა;
- სამდონიანი ფორმირება (საუბარია ფედერალურ და რეგიონულ ხელისუფლებაზე, ასევე ადგილობრივ თვითმმართველობაზე).
რუსეთის საგადასახადო სისტემის
კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს ისეთ პრინციპებს, როგორიცაა მოსაკრებლების ნეიტრალიტეტის ეფექტურობა, მობილურობა და ელასტიურობა, სისტემის ოპტიმალურობა და სახელმწიფოსა და გადასახადის გადამხდელთა ინტერესების თანასწორობა (ჰარმონიზაცია).
პრინციპების საკანონმდებლო დაზუსტება მიზნად ისახავს პრაქტიკაში მათი ფართო გამოყენების ხელშეწყობას.
