ფართომასშტაბიანი ამოცანის შესასრულებლად, რომელიც დაკავშირებულია აუდიტორთა ურთიერთდაკავშირებული და კოორდინირებული პროფესიული ეთიკის წესების შემუშავებასა და შემდგომ განხორციელებასთან, დღეს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროსთან არსებული აუდიტის საბჭო, ფინანსთა სამინისტროს მიერ აკრედიტებული პროფესიული აუდიტორული ორგანიზაციების მონაწილეობით შეიმუშავა ეთიკის სპეციალური კოდექსი. იგი მიიღეს 2003 წლის 28 აგვისტოს.
ეთიკის კოდექსი
აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსი უნდა იქნას გაგებული, როგორც პრინციპებისა და ღირებულებების ოფიციალური დეტალური ჩამონათვალი, რომელიც ხელმძღვანელობს რუს სპეციალისტებს მათ პროფესიულ საქმიანობაში. კოდექსის პირობების მიხედვით, აუდიტის პროფესიის მთავარი მიზანია იმუშაოს მაქსიმალურად მაღალ პროფესიულ დონეზე, რაც უზრუნველყოფს დავალებების ხარისხიანად შესრულებას, ასევე, ინტერესების დაკმაყოფილებას.საზოგადოება.
აღსანიშნავია, რომ აუდიტორების (ბუღალტერების) პროფესიული ეთიკის დაცვა მიიღწევა უპირველეს ყოვლისა ამ დარგის სპეციალისტების მაღალი პასუხისმგებლობით. პროფესიული და საყოველთაო ეთიკური სტანდარტების დაცვა უნდა ჩაითვალოს აუდიტორული კომპანიის ნებისმიერი აუდიტორის, დირექტორის და თანამშრომლის შეუცვლელ მოვალეობად და მთავარ მოვალეობად.
რა პრინციპები უნდა დაიცვას აუდიტორმა?
მოდით განვიხილოთ აუდიტორის პროფესიული ეთიკის პრინციპები. აღსანიშნავია, რომ ფუნდამენტური წესები, რომლითაც ყველა სპეციალისტმა უნდა იხელმძღვანელოს, მოცემულია ამ კოდექსში, რომელიც მოქმედებს რუსეთის ტერიტორიაზე. მიზანშეწონილია დამოუკიდებლობის, პატიოსნების, სათანადო შრომისმოყვარეობისა და პროფესიული კომპეტენციის, ობიექტურობისა და კონფიდენციალურობის ჩართვა. გარდა ამისა, ნებისმიერი ოფიცერი, რომელიც იცავს აუდიტორის პროფესიული ეთიკის წესებს, უნდა იხელმძღვანელოს მარეგულირებელი დოკუმენტაციით.
პატიოსნება და ობიექტურობა
მოდით უფრო დეტალურად გავაანალიზოთ წარმოდგენილი ძირითადი კატეგორიები. ამრიგად, პატიოსნება, რომელიც მოხსენიებულია პროფესიონალ ბუღალტერთა და აუდიტორთა ეთიკის კოდექსში, უნდა იქნას გაგებული, როგორც სიმართლე, სანდოობა და აბსოლუტური მიუკერძოებლობა. ობიექტურობის პრინციპის მიხედვით, ყველა სპეციალისტმა პროფესიული საქმიანობა უნდა განახორციელოს სამართლიანად, ინტერესთა კონფლიქტის გარეშე.
ფუნქციების შესრულების პროცესში აუდიტორული ორგანიზაციების თანამშრომლები ობიექტურები უნდა იყვნენ. მასში იგულისხმებამიუკერძოებლობა, მიუკერძოებლობა და არ ექვემდებარება ამა თუ იმ გავლენას პროფესიული ასპექტების შესწავლასა და დასკვნების, დასკვნების ჩამოყალიბებაში.
აუდიტორის პროფესიული ეთიკის ობიექტურობის დაცვისას მიზანშეწონილია:
- მოერიდეთ ურთიერთობებს, რომლებიც საშუალებას მისცემს მიკერძოებულობას, მიკერძოებას ან სხვა გავლენას პირდაპირი ობიექტურობის საზიანოდ;
- არ შესთავაზოთ ან არ მიიღოთ სტუმართმოყვარეობა ან საჩუქრები, რომლებიც გონივრულად მოსალოდნელია, რომ მნიშვნელოვნად და მიუღებელ გავლენას მოახდენს აუდიტორების განსჯაზე მათ პროფესიულ სფეროში.
პროფესიული კომპეტენცია
აუდიტორთა პროფესიული ეთიკა და დამოუკიდებლობა მათი საქმიანობის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი წესია. მომსახურების გაწევაზე თანხმობით სპეციალისტი აბსოლუტურად დარწმუნებული უნდა იყოს, რომ სამუშაოს მაღალ პროფესიონალურ დონეზე შეასრულებს. აუდიტორის პროფესიული ეთიკა ვარაუდობს, რომ მან თავი შეიკავოს მომსახურების გაწევისგან იმ სფეროში, სადაც ის არაკომპეტენტურია. რა თქმა უნდა, თუ მას შესაბამისი სპეციალისტები არ დაეხმარებიან. პროფესიონალებმა უნდა უზრუნველყონ აუდიტის გეგმის მომსახურება სათანადო გულმოდგინებით, გულმოდგინებით და კომპეტენციით. მათი მოვალეობაა მუდმივად იზრუნონ საკუთარი გამოცდილებისა და ცოდნის შევსებაზე და ისეთ დონეზე, რომ კლიენტსაც და მენეჯმენტსაც შესძლოს ნდობა უმაღლეს პროფესიონალურ მომსახურებაში, რომელიც ეფუძნება სფეროში მუდმივად განახლებულ ინფორმაციას. კანონმდებლობის,აუდიტის პრაქტიკა და ტექნიკა.
რუსეთის აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსი განსაზღვრავს პროფესიულ კომპეტენციას, როგორც გარკვეული რაოდენობის უნარებისა და ცოდნის ფლობას, რაც საშუალებას აძლევს აუდიტორს უზრუნველყოს პროფესიული მომსახურება ხარისხიანად და კვალიფიციურად. მნიშვნელოვანია დავამატოთ, რომ სპეციალისტებს არ აქვთ საკუთარი ცოდნისა და გამოცდილების გაზვიადების უფლება.
კონფიდენციალურობა
კონფიდენციალურობა უნდა ჩაითვალოს აუდიტის ერთ-ერთ პრინციპად. ის მდგომარეობს იმაში, რომ აუდიტორული ორგანიზაციები ან ცალკეული სპეციალისტები ვალდებულნი არიან უზრუნველყონ იმ დოკუმენტების აბსოლუტური უსაფრთხოება, რომლებსაც ისინი იღებენ ან ადგენენ თავიანთი პროფესიული საქმიანობის დროს. აუდიტორებს არ აქვთ უფლება გადასცენ ეს ნაშრომები ან მათი ასლები (როგორც ნაწილობრივ, ისე მთლიანად) მესამე პირებს ან სიტყვიერად გაამჟღავნონ მათში შემავალი ინფორმაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ხელმძღვანელის (მფლობელის) თანხმობის გარეშე. გამონაკლისს წარმოადგენს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მოქმედი საკანონმდებლო აქტებით გათვალისწინებული სიტუაციები..
მონაცემები, რომლებიც გამოვლენილია საგამოძიებო სტრუქტურის, გამომძიებლის, პროკურორის, სასამართლო და საარბიტრაჟო სასამართლოს სახელით ჩატარებული აუდიტის დროს, შეიძლება გამოქვეყნდეს მხოლოდ ამ სტრუქტურების ნებართვის შემდეგ და ფორმა, რომელშიც აღნიშნული ორგანოები ამას შესაძლებლად მიიჩნევენ. უნდა გვახსოვდეს, რომ აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის რუსეთის კოდექსში მოცემული კონფიდენციალურობის პრინციპი მკაცრად უნდა იყოს დაცული, მაშინაც კი, თუაუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის შესახებ ინფორმაციის გავრცელება ან გამჟღავნება არ იწვევს მას მატერიალურ ან სხვა ზიანს.
რუსეთის ფედერაციის კანონის "აუდიტის შესახებ" მე-8 მუხლის პირობების თანახმად, შესაბამისი ორგანიზაციები და ცალკეული სპეციალისტები ვალდებულნი არიან დაიცვან საიდუმლოება იმ სტრუქტურებში გარიგებებთან დაკავშირებით, სადაც ჩატარდა აუდიტი ან რომლებზეც გარკვეული სერვისები უზრუნველყოფილი იყო აუდიტთან დაკავშირებით. აუდიტორის პროფესიული ეთიკის კოდექსის შინაარსისა და მნიშვნელობის შესაბამისად, კონფიდენციალურობა უნდა იქნას გაგებული, როგორც ინფორმაციის გამჟღავნებისგან დაცვის ვალდებულება. ეს აუდიტორისთვის შეუცვლელი მოთხოვნაა, რომელიც ინფორმაციას იღებს პროფესიული მომსახურების განხორციელების პროცესში. არავითარ შემთხვევაში არ უნდა გამოიყენოს ეს ინფორმაცია მესამე მხარის ან პირადი სარგებლობისთვის.
კონფიდენციალურობის პოლიტიკა
თუ აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსში მოცემული ინფორმაცია მოკლედ არის შეჯამებული, ღირს ხაზგასმით აღვნიშნოთ შემდეგი. დოკუმენტი ასახავს პროფესიული გეგმის კონფიდენციალურობის მოთხოვნებს, რომლებშიც მიზანშეწონილია შეიცავდეს ამ ხასიათის ინფორმაციის არ გამჟღავნებას:
- ინფორმაცია პიროვნების პირადი ცხოვრების ფაქტებთან, მოვლენებთან და გარემოებებთან დაკავშირებით, რაც საშუალებას გაძლევთ ამოიცნოთ მისი პიროვნება (სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, გაირკვეს პერსონალური მონაცემები). გამონაკლისი არის ინფორმაცია, რომელიც უნდა გავრცელდეს მედიაში ფედერალური კანონებით დადგენილ შემთხვევებში.
- ინფორმაცია, რომელიც წარმოადგენს სამართლებრივი წარმოების საიდუმლოებას დაშედეგები.
- საკუთრების მონაცემები, რომლებიც შეზღუდულია მთავრობის რეგულაციებითა და ფედერალური კანონებით (ე.წ. ოფიციალური საიდუმლოებები).
- ინფორმაცია პროფესიულ საქმიანობასთან დაკავშირებით, რომლის ხელმისაწვდომობა შეზღუდულია ქვეყანაში მოქმედი კონსტიტუციისა და ფედერალური კანონების შესაბამისად (საუბარია სამედიცინო, სანოტარო, აუდიტის, ადვოკატის, ტელეფონის, მიმოწერის, ტელეგრაფის ან სხვა შეტყობინებებზე., საფოსტო გადასახადი და ასე შემდეგ).
- ინფორმაცია დაკავშირებული კომერციულ სამუშაოსთან, რომელიც შეზღუდულია რეგულაციებითა და ფედერალური კანონებით (სავაჭრო საიდუმლოება).
- მონაცემები გამოგონების, სასარგებლო მოდელის ან სამრეწველო დიზაინის არსთან დაკავშირებით მათ შესახებ ინფორმაციის ოფიციალურ გამოქვეყნებამდე.
პროფესიული ეთიკა და დამოუკიდებლობა
დამოუკიდებლობა სხვა არაფერია, თუ არა სპეციალისტის ინტერესის (ქონებრივი, ფინანსური ან სხვაგვარი) აბსოლუტური არარსებობა აუდიტირებული სტრუქტურის საქმეებში საკუთარი თვალსაზრისის ჩამოყალიბების პროცესში ან რაიმე დამოკიდებულება მესამე პირებზე. მნიშვნელოვანია ვიცოდეთ, რომ საზოგადოების ინტერესებში შედის, რომ ყველა აუდიტორული ფირმა და ინდივიდუალური განვითარებადი პროფესიონალი დამოუკიდებელი იყოს მესამე მხარისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი ფირმებისგან.
ყველაზე ეფექტურ აუდიტის პროცედურას ახორციელებენ დამოუკიდებელი აუდიტორები. ქვეყნის ტერიტორიაზე არსებული კანონმდებლობა (კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის კანონის „აუდიტის შესახებ“მე-12 მუხლი) მიუთითებს იმ შეზღუდვებზე, რომელთა მეშვეობითაცაწესებს აუდიტის იგივე დამოუკიდებლობის პირობებს.
აუდიტორული ორგანიზაციის რეპუტაცია
აუდიტორთა ეთიკა მათ პროფესიულ საქმიანობაში უაღრესად მნიშვნელოვანი კატეგორიაა. ისინი უნდა შეესაბამებოდეს პრინციპების ან წინაპირობების ფართო სპექტრს, რაც გულისხმობს არა მხოლოდ კარგი რეპუტაციის შექმნას აუდიტორული კომპანიისა და მისი თანამშრომლებისთვის, არამედ განიხილება ქცევის ზოგადად მიღებული წესები მოცემულ სფეროში. ზემოთ ჩამოთვლილთა გარდა, ეს პრინციპები მოიცავს პროფესიულ ქცევას და პატიოსნებას
ეს უკანასკნელი გულისხმობს სპეციალისტის მიერ სათანადო მოვლის, საფუძვლიანობის, ეფექტურობის დონის პროფესიული მომსახურების გაწევას, ასევე მათი შესაძლებლობების სათანადო გამოყენებას. მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ აუდიტორის პასუხისმგებლობა და გულმოდგინე დამოკიდებულება საკუთარი სამუშაოსადმი არ უნდა იქნას მიღებული, როგორც უტყუარობის გარანტი.
პროფესიული ქცევა უნდა იქნას გაგებული, როგორც საზოგადოების ინტერესების პრიორიტეტის პატივისცემა და სპეციალისტის მოვალეობა, რომელიც დაკავშირებულია თავისი პროფესიის მაღალი რეპუტაციის შენარჩუნებასთან, თავის შეკავება ისეთი ქმედებებისგან, რომლებიც შეუთავსებელია მომსახურების გაწევასთან. აუდიტის ველი.
აღსანიშნავია, რომ აუდიტორის პროფესიული ეთიკა არის კატეგორია, რომელიც არ შემოიფარგლება ზემოაღნიშნული ქცევის წესებით. ამრიგად, პროფესიული ქცევის ცნება ნებისმიერ შემთხვევაში ეხება აუდიტორის საქმიანობის ყველა სფეროს. აუცილებელია ვიცოდეთ, რომ ეთიკა და მისი დისციპლინური გავლენა მისი მუშაობის თვითრეგულირების საფუძველია. სპეციალისტიყოველთვის უნდა გავითვალისწინოთ სხვისი ინტერესები. რაც არ უნდა რთული იყოს მათი გადაწყვეტა, ტექნიკური ასპექტებიდან გამომდინარე, არ უნდა დაივიწყოს პრობლემის არსი. შეუძლებელია აუდიტორებისა და ბუღალტერებისთვის პროფესიის სულისკვეთების გაცნობიერების მნიშვნელობის გადაჭარბება, რაც გავლენას ახდენს საზოგადოებაზე.
მეტი კოდის შესახებ
აუდიტის სპეციალისტების პროფესიული ეთიკის კოდექსის მეშვეობით დგინდება სპეციალისტების ქცევის წესები, განისაზღვრება ფუნდამენტური პრინციპები. ეს უკანასკნელი, ასე თუ ისე, რაც პროფესიონალებმა უნდა დააკვირდნენ თავიანთი შრომითი ფუნქციების შესრულების პროცესში.
პროფესიული ეთიკის შესაქმნელად გამოიყენება ზოგადი მეცნიერების დებულებები. ეთიკა სხვა არაფერია, თუ არა ფილოსოფიის ფილიალი, რომელიც ეხება სისტემურ შესწავლას, საზოგადოების არჩევანის პრობლემის განხილვას, კარგი და ცუდი ცნებების შესახებ, რომლითაც ადამიანი მიდრეკილია იხელმძღვანელოს, და იმ მნიშვნელობით, რაც საბოლოოდ აქვს საქმიანობას.. პროფესიონალთა ჯგუფების ეთიკური ქცევის დარეგულირების აუცილებლობა წარმოიშვა საზოგადოების წინაშე პასუხისმგებლობის გამო.
აუდიტორები ნებისმიერ შემთხვევაში პასუხისმგებელნი არიან სხვა ადამიანების წინაშე, მათ შორის, ვინც ეყრდნობა მათ პატიოსნებას, ობიექტურობას, დამოუკიდებლობას. ეს ხელს უწყობს ხელსაყრელ ბიზნეს საქმიანობას.
პროფესიული ეთიკა მოიცავს ნორმების ერთობლიობას, რომლებიც ჩარჩო ხასიათს ატარებენ, თუმცა, მათი არსებობის შემთხვევაშიც კი, არჩევანის საკითხი ზოგიერთ შემთხვევაში რჩება მხოლოდ პროფესიონალთან:
- იმპერატივი - ეფუძნება უშუალოდ მყარზეწესები. ისინი უნდა დაიცვან. მინუსი ის არის, რომ ამ შემთხვევაში მხოლოდ პრინციპების დაცვა განიხილება და არა გარკვეული ქმედებების შედეგები.
- სასარგებლო - ითვალისწინებს გარკვეული ოპერაციების შედეგებს და არა პრინციპების დაცვას (სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, წესების გამონაკლისი მისაღებია). მინუსი არის ის, რომ წარმოდგენილი მიდგომა იწვევს დადებით ეფექტს და ყველა დანარჩენი იცავს ნორმას (თუ ეს ასე არ არის, მაშინ გამონაკლისი წესი ხდება ყველასთვის, რის შედეგადაც ქცევის წესები არ არის დაცული.).
- განზოგადება ზემოაღნიშნული მიდგომების უკიდურესად გონივრული კომბინაციაა. იგი მოიცავს არჩევანის პრობლემის გადაჭრას და პასუხობს კითხვას: „რა მოხდებოდა, თუ ყველა ერთნაირად მოიქცეოდა ერთსა და იმავე გარემოებებში?“. თუ ქმედებების შედეგები არასასურველია, ასეთი ქმედებები განიხილება არაეთიკურად - ისინი არ უნდა განხორციელდეს.
დასკვნა
ასე რომ, ჩვენ სრულად გავითვალისწინეთ პროფესიული ეთიკის კოდექსის დებულებები აუდიტის საქმიანობაში ჩართული პროფესიონალებისთვის. აღსანიშნავია, რომ ამჟამად მიღებულია შიდა, ეროვნული და საერთაშორისო კოდების გამოყოფა. ეს უკანასკნელი IFAC-მა მიიღო. მასში შეგიძლიათ იხილოთ წესები როგორც ზოგადად ყველა ბუღალტერისთვის, რომელიც არის თავისი დარგის პროფესიონალი, ასევე ცალკე დამოუკიდებლად მომუშავე პროფესიონალი აუდიტორებისთვის.
როგორც ეროვნული კოდექსი რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, კოდექსი დაამტკიცა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსთან არსებული აუდიტის საბჭომ.2003-08-28 No16 პროტოკოლით და ასევე შეთანხმებული რუსეთის ფედერაციის საკოორდინაციო საბჭოსთან. ბუღალტერთა და აუდიტორთა პროფესიული ასოციაციები. აღსანიშნავია, რომ ის ითვალისწინებს ქვეყანაში მოქმედი კანონმდებლობის ყველა მოთხოვნას. ეროვნული კოდექსი შემუშავდა IFAC-ის ეთიკის კოდექსის რეკომენდაციების საფუძველზე მისი სექციებისა და კონცეპტუალური მიდგომების მაქსიმალურად დაცვით. იგი ადგენს ამ სფეროს სპეციალისტების ქცევის წესებს და განსაზღვრავს ძირითად პრინციპებს, რომლებიც მათ უნდა დაიცვან თავიანთი პროფესიული საქმიანობის განხორციელებისას.
სხვადასხვა დონის კოდების არსებობა გარკვეულ წინააღმდეგობებს იწვევს. ამ პრობლემასთან დაკავშირებით საერთაშორისო კოდექსი ითვალისწინებს შემდეგს: თუ ეთიკის ეროვნული კოდექსის ესა თუ ის დებულება ეწინააღმდეგება საერთაშორისო კოდექსის დებულებას, მაშინ ეროვნული მოთხოვნა უნდა შესრულდეს..
